2017初级会计职称考试初级会计实务考点之原材料
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考点：原资料
难度：A(A.高频，简略。B.高频，坚苦。C.低频，简略。D.低频，坚苦。)
考频申明：在真题中呈现概率高，难度低、易控制
【内容详解】
原资料是指企业在出产历程中颠末加工转变其状态或性子并形成产物次要实体的各类原料、次要资料和外购半制品，以及不形成产物实体但有助于产物构成的辅助资料。原资料具体包罗原料及次要资料、辅助资料、外购半制品(外购件)、补缀用备件(备品备件)、包装资料、燃料等。
原资料的一样平常收发及滚存，能够采用现实本钱核算，也能够采用打算本钱核算。
(一)采用现实本钱核算
1.科目设置
“原资料”科目用于核算库存各类资料的收发与滚存环境。在原资料按现实本钱核算时，本科目标借方注销入库资料的现实本钱，贷方注销发出资料的现实本钱，期末余额在借方，反应企业库存资料的现实本钱。
“在途物资”科目用于核算企业采用现实本钱(进价)进行资料、商品等物资的一样平常核算、货款已付尚未验支出库的各类物资(即在途物资)的采购本钱，本科目应按供应单元和物资种类进行明细核算。本科目标借方注销企业购入的在途物资的现实本钱，贷方注销验支出库的在途物资的现实本钱，期末余额在借方，反应企业在途物资的采购本钱。
2.账务处置
(1)购入资料
因为领取体例分歧，原资料入库的时间与付款的时间可能分歧，也可能不分歧，在管帐处置上也有所分歧。
①款子曾经领取或开出、承兑贸易汇票，同时资料已验支出库。
【例1-30】甲公司购入C资料一批，公用记录的货款为500000元，税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全数款子已用转账支票付讫，资料已验支出库。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料C资料501000
应交税费应交(进项税额)85000
贷：银行存款586000
【例1-31】甲公司持银行汇票1874000元购入D资料一批，公用上记录的货款为1600000元，税额272000元，对方代垫包装费2000元，资料已验支出库。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料D资料1602000
应交税费应交(进项税额)272000
贷：其他货泉资金银行汇票1874000
【例1-32】甲公司采用托收承付结算体例购入E资料一批，货款40000元，税额6800元，对方代垫包装费5000元，款子在承付期内以银行存款领取，资料已验支出库。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料E资料45000
应交税费应交(进项税额)6800
贷：银行存款51800
②货款曾经领取或已开出、承兑贸易汇票，资料尚未达到或尚未验支出库。
【例1-33】甲公司采用汇兑结算体例购入F资料一批，及账单已收到，公用记录的货款为20000元，税额3400元，领取安全费1000元，资料尚未达到。甲公司应体例如下管帐分录：
借：在途物资21000
应交税费应交(进项税额)3400
贷：银行存款24400
本例属于已付款，但资料尚未达到或尚未验支出库的采购营业，应通过“在途物资”科目核算;待资料达到入库后，再按照收料单，由“在途物资”科目转入“原资料”科目核算。
【例1-34】承【例1-33】上述购入F资料已收到，并验支出库。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料21000
贷：在途物资21000
③货款尚未领取，资料曾经验支出库。
【例1-35】甲公司采用托收承付结算体例购入H资料一批，资料已验支出库。月末账单尚未收到也无奈确定其现实本钱，暂估价值为30000元。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料H资料30000
贷：对付账款暂估对付账款30000
下月初做相反管帐分录予以冲回：
借：对付账款暂估对付账款30000
贷：原资料H资料30000
【例1-36】承【例1-35】，上述购入H资料于次月收到账单，公用上记录的货款为31000元，税额5270元，对方代垫安全费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料H资料33000
应交税费应交(进项税额)5270
贷：银行存款38270
④货款曾经预付，资料尚未验支出库。
【例1-37】按照与某钢厂的购销合同，甲公司采办J资料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑体例汇出。甲公司应体例如下管帐分录：
借：预付账款80000
贷：银行存款80000
【例1-38】承【例1-37】，甲公司收到该钢厂发运来的J资料，已验支出库。相关账单记录，该批货色的货款100000元，税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款子以银行存款付讫。甲公司应体例如下管帐分录：
①资料入库时：
借：原资料J资料103000
应交税费应交(进项税额)17000
贷：预付账款120000
②补付货款时：
借：预付账款40000
贷：银行存款40000
【例1-39】甲公司按照“发料凭证汇总表”的记实，1月份根基出产车间领用K资料500000元，辅助出产车间领用K资料40000元，车间办理部分领用K资料5000元，企业行政办理部分领用K资料4000元，计549000元。甲公司应体例如下管帐分录：
借：出产本钱根基出产本钱500000
辅助出产本钱40000
制作用度5000
办理用度4000
贷：原资料K资料549000
(二)采用打算本钱核算
1.设置的科目：
“原资料”科目用于核算库存各类资料的收发与滚存环境。在资料采用打算本钱核算时，本科目标借方注销入库资料的打算本钱，贷方注销发出资料的打算本钱，期末余额在借方，反应企业库存资料的打算本钱。
“资料采购”科目借方注销采购资料的现实本钱，贷方注销入库资料的打算本钱。借方大于贷方暗示超支，从“资料采购”科目贷方转入“资料本钱差别”科目标借方;贷方大于借方暗示节约，从“资料采购”科目借方转入“资料本钱差别”科目标贷方;期末为借方余额，反应企业在途资料的采购本钱。
“资料本钱差别”科目反应企业已入库各类资料的现实本钱与打算本钱的差别，借方注销超支差别及发出资料答允担的节约差别，贷方注销节约差别及发出资料答允担的超支差别。期末如为借方余额，反应企业库存资料的现实本钱大于打算本钱的差别(即超支差别);如为贷方余额，反应企业库存资料现实本钱小于打算本钱的差别(即节约差别)。
(1)购入资料
①货款曾经领取，同时资料验支出库。
【例1-40】甲公司购入L资料一批，公用上记录的货款为3000000元，税额510000元，账单已收到，打算本钱为3200000元，已验支出库，全数款子以银行存款领取。甲公司应体例如下管帐分录：
借：资料采购3000000
应交税费应交(进项税额)510000
贷：银行存款3510000
在打算本钱法下，购入的资料无论能否验支出库，都要先通过“资料采购”科目进行核算，以反应企业所购资料的现实本钱，从而与“原资料”科目比拟较，计较确定资料差别本钱。
②货款曾经领取，资料尚未验支出库。
【例1-41】甲公司采用汇兑结算体例购入M1资料一批，公用上记录的货款为200000元，税额34000元，账单已收到，打算本钱为180000元，资料尚未入库，款子已用银行存款领取。甲公司应体例如下管帐分录：
借：资料采购200000
应交税费应交(进项税额)34000
贷：银行存款234000
③货款尚未领取，资料曾经验支出库。
【例1-42】甲公司采用贸易承兑汇票体例购入M2资料一批，公用上记录的货款为500000元，税额85000元，账单已收到，打算本钱为520000元，资料曾经验支出库。甲公司应体例如下管帐分录：
借：资料采购500000
应交税费应交(进项税额)85000
贷：对付单据585000
【例1-43】甲公司购入M3资料一批，资料已验支出库，账单未到，月末应依照打算本钱600000元估价入账。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料600000
贷：对付账款暂估对付账款600000
下月初作相反的管帐分录予以冲回：
借：对付账款暂估对付账款600000
贷：原资料600000
在这种环境下，对付尚未收到账单的收料凭证，月末应按打算本钱暂估入账，借记“原资料”等科目，贷记“对付账款暂估对付账款”科目，下期初作相反分录予以冲回，借记“对付账款暂估对付账款”科目，贷记“原资料”科目。
企业购入验支出库的资料，按打算本钱，借记“原资料”科目，贷记“资料采购”科目，按现实本钱大于打算本钱的差别，借记“资料本钱差别”科目，贷记“资料采购”科目;现实本钱小于打算本钱的差别，借记“资料采购”科目，贷记“资料本钱差别”科目。
【例1-44】承【例1-40】和【例1-42】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑贸易汇票的入库资料打算本钱3720000元(即3200000+520000)。甲公司应体例如下管帐分录：
借：原资料L资料3200000
M2资料520000
贷：资料采购3720000
上述入库资料的现实本钱为3500000元(即3000000+500000)，入库资料的本钱差别为节约220000元
(即350)。
借：资料采购220000
贷：资料本钱差别L资料200000
M2资料20000
(2)发出资料
月末，企业按照领料单等体例“发料凭证汇总表”结转发出资料的打算本钱，该当按照所发出资料的用处，按打算本钱别离记入“出产本钱“、“制作用度”，“发卖用度”、“办理用度”等科目，同时结转资料本钱差别。
【例1-45】甲公司按照“发料凭证汇总表”的记实，某月L资料的耗损(打算本钱)为：根基出产车间领用2000000元，辅助出产车间领用600000元，车间办理部分领用250000元，企业行政办理部分领用50000元。甲公司应体例如下管帐分录：
借：出产本钱根基出产本钱2000000
辅助出产本钱600000
制作用度250000
办理用度50000
贷：原资料L资料2900000
原资料现实本钱=“原资料”科目借方余额+“资料本钱差别”科目借方余额(-“资料本钱差别”科目贷方余额)。
【例1-46】承【例1-40】和【例1-45】，甲公司某月月初滚存L资料的打算本钱为1000000元。本钱差别为超支30740元;当月入库L资料的打算本钱3200000元，本钱差别为节约200000元，则：
资料本钱差别率=(3)/(1000000+3200000)×100%=-4.03%
结转发出资料的本钱差别，甲公司应体例如下管帐分录：
借：资料本钱差别L资料116870
贷：出产本钱根基出产本钱80600
辅助出产本钱24180
制作用度10075
办理用度2015
【提醒】发出资料答允担的资料本钱节约差别的管帐分录为：借记“资料本钱差别”科目，贷记“出产本钱”等科目。
(1)采购时，按现实本钱付款，记入“资料采购”账户借方;
(2)验支出库时，按打算本钱记入“原资料”的借方，“资料采购”账户贷方;
(3)期末结转，验支出库资料构成的资料本钱差别。超支差记入“资料本钱差别”的借方，节约差记入“资料本钱差别”的贷方。
(4)日常平凡发出资料时，一律用打算本钱。
(5)期末，计较资料本钱差别率，结转发出资料答允担的差别额。
【典范例题】
【例题1单选题】
某企业资料采用打算本钱核算。月初滚存资料打算本钱为200万元，资料本钱差别为节约20万元，当月购入资料一批，现实本钱为135万元，打算本钱为150万元，领用资料的打算本钱为180万元。当月滚存资料的现实本钱为()万元。
A.153B.162C.170D.187
【谜底】A
【解析】资料本钱差别率=(-20-15)/(200+150)=-10%，液压工具领用原资料的现实本钱=180*(1-10%)=162(万元)，当月滚存资料的现实本钱=200-20+135-162=153(万元)。
【例题2单选题】
某企业资料采用打算本钱核算。月初滚存资料打算本钱为130万元，资料本钱差别为节约20万元。当月购入资料一批，现实本钱110万元，打算本钱120万元，领用资料的打算本钱为100万元。该企业当月领用资料的现实本钱为()万元。
A.88B.96C.100D.112
【谜底】A
【解析】当月领用资料的现实本钱=100+100×(-20-10)/(130+120)=88。
【例题3单选题】
某企业对资料采用打算本钱核算。2008年12月1日，滚存资料的打算本钱为400万元，资料本钱差别贷方余额为6万元;本月入库资料的打算本钱为2000万元，资料本钱差别借方产生额为12万元;本月发出资料的打算本钱为1600万元。该企业2008年l2月31日滚存资料的现实本钱为()万元。
A.798B.800C.802D.1604
【谜底】C
【解析】资料本钱差别率=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%;发出资料负担的资料本钱差别=1600×0.25%=4(万元);资料本钱差别余额=-6+12-4=2(万元);2008年12月31滚存的资料现实本钱=400+2000-1600+2=802(万元)。
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